Vererving afgezonderd particulier vermogen (art. 16 SW)

1 Algemeen

De bezittingen en de schulden van een afgezonderd particulier vermogen (APV) die op grond van art. 2.14a Wet IB 2001 aan de erflater tot aan zijn overlijden zijn toegerekend, worden geacht door middel van een fictieve verkrijging door de erfgenamen van die erflater krachtens erfrecht te zijn verkregen voor het deel dat aan elke erfgenaam wordt toegerekend (art. 16 lid 1 SW). Aan de erfgenamen wordt een zodanig deel toegerekend dat correspondeert met ieders gerechtigdheid tot de nalatenschap. 

Voor een meer uitgebreide toelichting op de kwalificatie als APV, wordt verwezen naar de toelichting op art. 2.14a Wet IB 2001.

2 Toerekening aan erfgenamen

Bij toerekening aan de erfgenamen zijn de regels van de Successiewet 1956 van toepassing. Als bijvoorbeeld tot het APV aanmerkelijkbelangaandelen behoren die een belang in een materiële onderneming vertegenwoordigen, dan zijn onder voorwaarden de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten van toepassing.

Als sprake is van een APV dat is toegerekend aan een erflater, dan verkrijgt een erfgenaam fictief krachtens erfrecht zijn deel van het APV van de erflater, ook wanneer vaststaat dat hetzelfde vermogen voorafgaand aan dat overlijden van erlater niet voor de inkomstenbelasting kon worden toegerekend aan de erfgenaam, omdat bij hem op dat moment geen sprake was van een APV of fiscale transparantie. De vraag of vermogen als een APV kan worden toegerekend ...