Doorschuiving bij staking door overlijden (art. 3.62 Wet IB 2001)

1 Inleiding

In deze toelichting staat de doorschuiffaciliteit van art. 3.62 Wet IB 2001 centraal. Deze faciliteit is rechtstreeks verbonden met art. 3.58 Wet IB 2001, zodat eerst op art. 3.58 Wet IB 2001 beknopt wordt ingegaan en daarna art. 3.62 Wet IB 2001 aan bod komt.

2 Overlijden van de ondernemer vormt afrekenmoment voor IB (art. 3.58 Wet IB 2001)

Wanneer een ondernemer overlijdt gaat de onderneming onder algemene titel over op diens erfgenamen. Omdat de onderneming bij de erfgenamen voor de waarde in het economische verkeer te boek wordt gesteld, dreigt volgens de wetgever een heffingslek op te treden als de waarde in het economische verkeer hoger is dan de waarde waarvoor de onderneming bij de overleden ondernemer in de boeken stond. Als het overlijden van de ondernemer niet als een realisatiemoment van de ten tijde van het overlijden in de onderneming aanwezige meerwaarden kan worden aangemerkt, loopt de Belastingdienst belastingheffing over deze meerwaarden mis. Om deze reden heeft de wetgever in art. 3.58 lid 1 Wet IB 2001 een fictief overdrachtsmoment vastgelegd op het moment direct voorafgaand aan het overlijden van de ondernemer. Het ondernemingsvermogen wordt op dat moment geacht voor de waarde in het economische verkeer te zijn overgedragen aan degene aan wie de onderneming krachtens erfrecht of huwelijksvermogensrecht toekomt. ...