Vrijgesteld ondernemingsvermogen blijft buiten beschouwing bij verrekening schenk- en erfbelasting

Erflater heeft binnen 180 dagen voor zijn overlijden een schenking gedaan aan zijn zoon (tevens enig erfgenaam). Deze schenking wordt op grond van art. 12 SW aangemerkt als een fictieve erfrechtelijke verkrijging. In geschil is in hoeverre de betaalde schenkbelasting in mindering mag worden gebracht op de erfbelasting (art. 7 lid 2 SW) en met name of het voorwaardelijk vrijgestelde gedeelte van de verkrijging door toepassing van de BOR buiten aanmerking moet worden gelaten. Het Hof overweegt dat de vermindering van erfbelasting met schenkbelasting niet hoger kan zijn dan het bedrag van de erfbelasting dat naar evenredigheid aan de fictieve verkrijging kan worden toegerekend. Ingeval sprake is van een subjectieve vrijstelling (zoals de kindvrijstelling) die betrekking heeft op zowel de fictieve verkrijging als op de overige verkrijgingen, maakt het voor de uitkomst van de berekening niet uit of de vrijstelling evenredig wordt toegerekend aan de fictieve verkrijging en de totale verkrijging, of dat de vrijstelling geheel buiten toepassing wordt gehouden. Dit laatste is anders als sprake is van een objectgebonden vrijstelling (zoals de BOR). Het ingevolge de BOR voorwaardelijk vrijgestelde ondernemingsvermogen is uit de aard van de zaak niet van toepassing op andere (fictieve) verkrijgingen. Dit vermogen dient dan ook buiten beschouwing te blijven bij de berekening van het bedrag dat in mindering kan worden gebracht op de erfbelasting.